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近年來，隨著我國投資體制改革和中央擴大內需促進經濟平穩增長政策的不斷推進，國家在財政資金比較緊張的情況下，籌措巨額資金用于基礎設施建設，審計署也逐年加大了對基建項目政府投資審計的力度，先后開展了南水北調、京滬高速鐵路、西氣東輸、長江三峽等重點工程跟蹤審計或竣工決算審計。投資審計的重點也由以建設項目管理審計為主逐漸轉向項目管理與工程造價審計并重。作為政府投資建設項目審計，在審計過程中發現的一些違規問題，最終要看對工程造價是否造成影響，如果結算時工程造價是合規合理的，那么前期的一些違規問題產生的原因可以歸結為工程建設管理過程中的工作失誤或工作疏漏，也就是管理方面的問題 ；如果這些違規問題導致了工程造價明顯地偏離了市場水平或者存在很大程度的不正常現象，那么，產生問題的原因可能會涉及其他更嚴重的違法違紀問題，值得我們去挖掘、去分析。所以說，工程造價審計的結果對評價工程建設管理情況，或者發現一些違規違紀甚至違法等問題是一個很重要的參考指標。

一、  工程造價審計所需資料

完整的工程資料是開展工程造價審計的前提，是做好造價審計的基礎。特別是對工程竣工決算的造價

審計要以建設單位提交的工程竣工資料為依據，對編制的工程決算的真實性、合法性進行全面審計，其工程竣工資料的真實性、完整性和合法性直接關系到工程造價審核的準確性。造價審計一般需要收集和提供以下資料 ：

1. 項目建設程序性文件包括項目建議書及批復，建設項目選址意見書，建設用地規劃許可證，建設工程規劃許可證，建設用地批準書，建設項目環境影響登記表，土地使用證（含用地紅線圖），已審查合格的地質勘探報告，市政配套審批文件，可行性研究報告及批復，初步設計方案及批復，施工圖設計及施工圖審查報告書，項目投資計劃書，工程項目報建備案，質監及安監手續，施工許可證等。

2. 施工過程資料主要包括招投標文件及其工程量清單（包括澄清函、答疑書等），中標單位投標書及其附件（包括調價函），工程承包合同及補充合同，主要材料設備訂貨合同及材料出入庫證明材料，全套工程竣工圖紙，隱蔽工程驗收記錄，施工期間形成的設計變更、簽證及會議紀要等補充材料，施工過程記錄資料，施工日志、監理日志等原始資料，工程量計算書、工程竣工結算書及其他有關結算資料。

3. 財務資料主要包括歷年基建投資計劃，財務決算及其批復文件，與工程相關的各年度財務報表、賬簿、會計憑證等核算資料，財產、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權債務對賬簽證資料。

4. 其他資料項目所執行的工程定額、調價文件，有關標準圖集等。

二、工程造價的審計內容和重點

工程造價審計涉及工程建設項目的全過程，包括項目的立項、可研、設計、招投標、項目實施、工程結算等方面。審計過程中要重點關注招投標和工程實施過程的造價審計，從工程的結算原則、量、價、費等方面進行嚴格審核，確保工程造價的真實性。

1. 招標投標階段的造價審計招標投標階段的造價審計要重點關注對招標文件、工程量清單和清單報價的審計。

（1）對招標文件的審計招標文件作為整個招標投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應關注招標文件中風險分配結構是否合理，審查標段劃分、工期確定是否既有利于施工組織又能提高施工效率，有關價格調整和結算條款的約定是否明確、合理等。

（2）對工程量清單的審計工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此，在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量一致，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確和完整。

（3）對清單報價的審計在審查工程總報價的同時，要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，即投標單位在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目的單價降低，將可能變化較大的項目的單價增大，在工程結算時，通過設計變更成功地達到追加工程款的目的。

2. 工程實施過程的造價審計對工程實施過程進行審計是造價審計的重點和難點，要重點審計施工合同的執行情況、材料設備采購、設計變更、隱蔽工程、工程結算等諸多方面。

（1）對工程造價中占權重較大的關鍵工程量進行復核一般情況下工程項目的鋼筋、混凝土、土石方、金屬結構、大型設備等占總體造價工程量的比例較大，是造價復核和計算的重點。審計中注意是否存在多計、重復計算工程量，以及只增項不減項、或只增項少減項等較為突出的問題。關注是否有利用虛假簽證惡意套取國家建設資金的現象。

（2）對設計變更的真實性和計費原則進行審計要重點關注設計變更的理由是否充分，是否符合招投標文件和合同的約定 ；另外，還要關注是否存在由于前期準備不充分、或者勘察設計不到位、設計失誤、施工方案和施工組織不合理等原因造成的損失浪費，從而增加工程造價的現象。

（3）對物資設備采購及價差調整進行審計審計過程中關注物資設備采購價格水平是否合適，是否符合同期市場價格 ；供應商實際完成工作內容是否和價格組成相匹配。對于按系數法計算的材料價差部分，重點關注材料價差系數的變化和材料價差計算的基數是否符合相關規定，一般以地方有關建設主管部門每季度下發的文件（造價信息）為材料價格的審計標準 ；對于據實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主，看是否存在較大差異。對可以據實調整價格的材料及設備，要直接審查施工單位提供的原始票據，看材料及設備價格是否明顯偏離同期市場價格。

（4）對合同的簽訂、執行進行審計要關注招標項目工程量清單內容增減變動及調整

情況，判斷工程量增減變動的真實性和合法性 ；關注是否嚴格按照設計圖紙要求、招標文件規定的工程范圍、工程量清單所列項目進行建設，是否有計劃外的建設項目，有無擅自擴大投資規模和提高建設標準的行為，是否為“三邊工程”等情況。

（5）對工程結算進行審計要關注施工合同中規定的價款結算及調整方法與招投標文件的規定是否一致，尤其要特別關注合同內外增加工程價款的結算情況，看是否與招標文件的規定相符。

（6）對工程索賠及其他費用類項目進行審計關注施工過程中發生索賠和補償工程價款的真實性、合法性問題。注意索賠事項和補償費用是否在招標文件和施工合同中已經包含，是否已經過了索賠期。

3. 工程造價審計的關鍵控制點從上述工程造價審計的兩個階段我們可以看出，工程造價審計的關鍵控制點，主要為結算原則、工程量、單價和費用四個方面。

（1）對結算原則的審計結算原則實際上就是結算的“游戲規則”，在招投標文件和施工合同中作了事先約定。不同的結算原則風險是不一樣的，清單（單價）合同的風險來源于價的風險，工程量一般都是據實結算。總價合同的風險是全方位的，有價的風險，也有量的風險，有時還會有政策風險。在造價審計中應該關注完工結算的編制是否符合招投標文件和施工合同的有關約定，有無擅自更改結算原則的問題 ；簽訂的補充協議是否和主合同有實質性的違背。結算時確實要更改結算原則，要看更改的理由是否真實、合理，手續是否合規、完善。

特別要關注是否存在先低價中標，然后通過更改結算原則，轉移風險等問題。按照《合同法》的約定，簽訂的補充合同只能是對主合同規定不明確、有分歧或者是主合同表述不清楚的地方進行的再補充，而不能出現一些違背原合同原則和顛覆性的意見。

（2）對工程量的審計工程造價要以工程量計算為基礎，工程量是一切費用計算的基礎，其真實性對工程造價的影響很大。

因此，工程造價審計重點要放在對工程量的復核上。

應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉工程竣工

（施工）圖紙，全面了解工程變更簽證。在審核工程量時，應審查有無多計、少計或重復計算，計算單位是否一致，是否按工程量計算規則進行計算，要特別關注變更內容和合同內項目是否存在重復計算等問題。

（3）對單價的審計單價主要指子目單價和材料價格。對于子目單價，審計中要重點關注子目單價的定額套取是否符合國家規范和合同約定，各種價格是否按照合同約定的單價計取。重新組價的子目單價的套用是否按照“有相同的單價，套用相同的 ；有相近的單價，套用相近的 ；既沒有相同的，也沒有相近的，再進行重新組價”的原則進行。材料價格，主要是指工程用量大、金額大的材料價格，要關注其價格是否符合市場價格行情，有無報價虛高或者以次充優的現象，關注定價依據是否真實合規，是否故意提高材料的損耗率。對施工周期長、材料價格浮動較大的工程，審核是否根據施工合同約定的材料價格調價原則和確認辦法進行結算。

（4）對費用的審計費用審計主要關注各項費用的記取是否符合招投標文件、合同或者定額的規定等；主要包括招標代理費、監理（監造）費、項目管理費、利潤、規費等的計提是否存在擅自提高標準的問題 ；要注意取費文件的實效性，審查取費基數是否正確，如安裝工程、拆除工程要按人工費進行取費，建安工程、綠化工程、裝飾裝修工程等要按直接費進行取費。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時要關注增加的造價部分，是否同比例下浮。另外，還要關注是否存在不合理的費用補償 ；是否存在違規對低于成本價的不平衡報價項目進行費用補償，是否存在“以獎代補”的方式，來彌補一些因業主原因給施工單位造成的損失。

總之，做好工程招標過程和施工環節的工程造價審計，對控制工程投資、節約建設成本和加強工程建設管理起到重要作用。同時，通過造價審計發現的問題，分析造成工程投資增加和其他違規問題的原因，可以深入挖掘工程建設過程中的腐敗問題，推動工程領域的專項治理。