一、引言

從WG開發區財政支出管理實踐來看，存在較高財政風險。其主要原因有：第一，財政局并未明確自身的職責定位，導致在實際工作中，不僅存在管理盲區還存在越權管理的情況，一直以來都希望盡量爭取到更多的預算，卻忽略應該如何提升這些預算資金的公共服務效率；第二，建立財政支出的預算管理機制，但是相關制度存在很多疏漏，且實際執行過程中效果也不理想；第三，財政管理人員在實際工作中并未嚴格按照相關法律法規以及管理制度的要求，進行規范性業務操作，導致許多管理工作非常不規范；第四，財政管理暫時還處于相對低效的手工管理階段，信息化建設嚴重滯后，導致整個財政支出管理過程的信息透明度很低；第五，財政績效評估機制不完善，未建立起相應的監督體系。不難看出，WG開發區想要提升對財政風險的控制效率，可以從很多方面入手，逐步完善財政支出內部管理機制。

二、財政支出管理內部控制體系構建

COSO理論主要強調企業內部控制管理過程中基本要素的管理，換言之，其建立基礎是對企業內部控制的拆解與分析，是為了提升企業內部控制管理效率，構建相對完善的管理體系。公共組織雖然與企業存在根本性的區別，但是內部運作流程同樣都追求高效，內部控制目標也同樣是希望提升自身的運營效率。因此，基于COSO理論（見圖1），探討公共部門內部控制體系發展措施，不但能夠拓展該理論基礎的應用范圍，還能幫助我國公共部門提升內部控制效率，具有十分重要的現實意義。

（一）內部控制環境

內部控制環境是WG開發區財政局開展各項內部控制工作的內部因素的綜合，對內部控制效率有著極為重要的決定作用。WG開發區財政局的內部控制環境主要包括：財政局的管理層在實際工作過程中，堅守的職業道德以及管理理念；管理層是否能夠勝任財政管理工作；財政局的審計委員會成員情況，具體包括成員的專業技能、職業素養、職業道德等；財政局的內部管理氛圍以及運作模式，具體包括管理層是否重視財政管理的執行與落實情況、是否堅持各項管理準則等；財政局是否進行了科學的組織設置，也就是財政局內部的管理結構是否清晰、各崗位員工是否明確自己的工作職責、各項財政管理工作是否都受到有效的監督與控制；財政局是否在分配人員權限的同時，也明確了其需要承擔的責任，是否做到了責權責對等；人力資源管理方面是否設置了科學的人員聘用、培訓、考評以及后續教育流程；財政局是否綜合考慮了外部因素對財政管理工作可能產生的影響。上述8方面因素可以用圖2來表示：

WG開發區財政局應該抓住內部控制環境建設重點，做好以下工作：

（1）實行全面預算管理機制，遵循職務不相容的崗位設計原則；完善授權以及審批機制，做到不同職位既互相銜接又互相制衡，從而提升財政資金分配工作的合理性與透明度；科學設置內部管理結構，確保管理流程清晰、管理結構簡潔，從而有效提升內部管理效率。在具體工作中，應做到不但要下達工作任務，還要重視工作任務的具體執行情況，也就是提升對各部門或者崗位的工作監督力度，從而避免出現瀆職或者徇私舞弊行為。另外，還應構建順暢的信息傳輸通道，保證信息在財政局內部的高效轉換與共享，從而防止出現因信息不對稱而導致的工作失誤。經濟管理論文 代寫論文 http://www.tskan.cc/{aspcms:page}

（2）建立合理的干部選拔以及聘用機制，通過公正客觀的選拔流程選擇最佳人選；對干部管理進行嚴格的監督與考評，提升對他們工作的約束力度，激發其工作積極性，時刻以“遵守法紀、清廉管理”來嚴格要求自己。財政局應積極提升工作人員的專業技能以及職業素養，定期組織他們參加專業技能培訓。如果條件允許，最好能夠聘請領域內專家學者為工作人員進行專業知識培訓，從而提升他們的專業素養與技術；定期組織工作交流會，加強與其它財政管理組織的工作經驗交流，吸取他們工作中的成功經驗，總結工作中的失敗教訓，從而提升自身的工作水平。

（3）審計委員會應做好對財政局各科室財務工作的監督與檢查工作，重點審計各科室是否嚴格按照下達的任務落實各項具體工作，并對其工作成果進行考評。如果通過考評發現個別部門或者崗位工作人員存在玩忽職守徇私舞弊情況，必須對其進行嚴懲；如果部門或者工作人員在工作中兢兢業業、恪盡職守，則需要給予其一定的獎勵，以達到相應的激勵效果。此外，還應做好管理層的考評工作，并將考評結果在財政局內部公示。

（4）財政局應轉變自身的運營理念，由過去那種管理者的姿態轉變服務者的姿態。明確自身職能與任務要求，積極向其他公共部門以及組織提供相應的服務與支持，是合理分配國家財政支出的窗口，在工作中時刻以提供最佳服務標準規范自身的行為，在向公眾提供最佳財政服務的同時，不斷完善和發展自身的內部控制環境。

（二）風險評估

WG開發區財政局想要提升財政支出風險管理效率，必須準確評估管理過程中存在的各類風險，只有這樣才能采取最適當的應對措施，將風險控制在可以接受和控制的范圍之內。財政局是否科學準確的評估風險，也是其內部控制體系是否有效應用的重要衡量標志之一。作為公共財政支出的管理部門。針對各類風險都有不同的評估方法與過程，財政局在實際運營過程中面對的風險基本上可以分為以下三類（見圖3）：

（1）系統風險。一是外部因素：國家或者地方政府出臺新政策或者法規、社會大眾普遍需求變化迫使財政管理部門必須改變運營策略，以達到和諧發展；外部經濟環境出現顯著變化、政府財政支出的籌集與下發方式發生根本性的改變；自然災害以及其它不可抗力影響，導致政府臨時調整財政支出政策；地區之間的競爭導致財政管理部門必須調整服務模式等。二是內部因素：財政管理部門的信息系統出現數據丟失或者存儲錯誤的情況；內部員工的培訓與晉升機制的變化，讓員工對內部控制工作執行的產生懷疑，進而影響工作表現；管理層的權限有所改變，導致管理流程出現不可控變化，產生容易出現風險可能性；內部管理資源使用不合理，導致內部控制機制失效；審計委員會權威性不夠致使對內部控制的監督形同虛設等。

（3）作業風險：通常反映在財政局的管理制度執行以及各部門的運作效率等方面，一般是由人為因素造成的，存在一定的突發性和不可控性。經濟管理論文 代寫論文 http://www.tskan.cc/

（4）管理風險：通常反映在財政局自身內部管理層面的變化。具體包括：人事調整、使用新的管理信息系統、采用新的核算技術等，這種風險通常都是與提升自身管理效率伴生的。{aspcms:page}

綜上所述，結合WG開發區當前財政支出風險的實際情況與原始數據，建立相應的風險評估表，構建完善風險預警機制和應對策略。WG開發區若想提高財政支出管理風險的評估效率，需要做好以下工作：第一，細化各業務環節并對其進行風險識別，從而將內部財政管理風險全面識別出來，結合定性以及定量分析法對這些識別出的風險進行綜合評估，論證其發生的概率以及會對財政支出管理造成的負面影響，在此基礎上對可能出現風險進行排序，重要風險要進行重點防控。預算管理從編制預算開始到預算執行完成為止，都必須以上級主管部門下達的任務指標為依據，做好各個業務節點風險評估工作。第二，按照風險發生的概率建立對應的信號類型，并將風險分為不同級別，針對不同級別的風險采取具有針對性的防控措施，最大限度規避風險屬性發生的可能性。

（三）控制活動

WG開發區財政局當前面對的主要問題是內部控制活動開展控制不利問題，基于此，作者在綜合分析WG開發區財政局內部控制活動組成之后，認為其需要做好以下工作：首先，設置職務的時候必須遵循“職務不相容”原則，如果是銜接性或者存在管理性質的工作，絕對不可以一人兼多職，必要時可以調用其他部門人員負責其中的一部分工作，以確保“權限對等、責權明確”。另外，各項業務實施管理過程中，必須要有1個或者2個以上工作人員參與，絕對不可以整個業務從頭到尾都由1人負責；其次，WG開發區財政局在保證不違反法律法規以及國家政策的前提下，應不斷優化內部業務流程，以便找出業務管理中關鍵的風險點，在后續工作重點控制這些風險，這樣不但能夠提升工作效率，還能最大限度簡化工作程序，相應的內部控制過程也可以變得更加簡單；再次，定期分析內部控制的執行情況，找出內部控制體系中存在的問題，結合部門的實際情況制定針對性的改進對策；最后，所有內部控制都要按照規范的要求進行，并及時做好記錄，以便后續工作一旦出現問題能夠及時查找出究竟是哪些內部控制環節出現問題，從而進行高效的改進。

（1）財政支出管理內部控制對策。WG開發區財政局在制定內部控制制度的過程中，必須綜合考慮內部控制流程的各個關鍵節點，并以節點為實施管理的切入點，制定更具有效的管理制度機制；同時，必須在進行風險控制時候，突出財政支出的具體用途以及對公眾的影響，既確保控制風險有效落實，又能夠不斷滿足民眾需求。

（2）職責分工。WG開發區財政局必須建立清晰的崗位職能結構，并在工作過程中按照“科學高效”原則設置各個崗位，當然設置的過程必須遵循“職務不相容”原則。另外，不同崗位之間最好能夠具有一定的制衡作用和責任連帶情況，這樣就可以在未進行任何專門監督的情況下，也能實現對員工工作的監督。對于重要崗位還應實行輪崗制，最大限度避免同一個人在崗位上工作時間過長，出現瀆職或者舞弊行為。

（3）授權審批。WG開發區財政局需要制定明確的授權審批機制，規定不同管理崗位的權限范圍，并且要求其必須在權限范圍內進行審批。一旦審批超出崗位權限，那么就不可以進行審批，如果仍然審批并且業務已經開展，那么就必須承擔主要工作失誤責任。另外，審批時要注意審核各類申請的合理性以及規范性，并核對原始憑證是否真實有效等。經濟管理論文 代寫論文 http://www.tskan.cc/

（4）會計系統。WG開發區財政局的所有會計操作都必須符合國家相關法律法規的要求，要嚴格執行財政局內部的管理規范，絕對不允許進行任何的主觀賬目處理，必須保證賬實相符。同時，要做好各類會計記錄保管工作，做好隨時檢查準備。{aspcms:page}

（5）內部財政分析。WG開發區財政局需要實行內部財政分析制度，從而讓主管領導更加清晰的了解全局財政支出情況，并及時發現當前管理工作中存在的各類問題，在深入分析問題原因后，采取行之有效的措施及對策，從而提升財政支出管理效率。

（6）績效考評。WG開發區財政局應對每個崗位進行績效考評，掌握各崗位員工的工作實績，以做出公平公正的評價。同時，將考評結果作為員工薪資以及其它待遇的重要參考依據，對考評結果優秀的員工給予加薪或者升職等獎勵；對于考評結果不合格的員工給予減薪或者降職等處罰，從而提升員工的工作主動性與積極性。

（四）信息互動

WG開發區財政局應重視內部信息互動及共享工作，具體的檢驗項目包括：部門在向員工傳達工作要求時，是否清晰完整，是否具有一定的操作性和實踐性；員工是否擁有通暢的渠道將意見反饋給上級管理層；管理層是否重視員工反映的意見及建議，針對員工提出的意見進行相應的整改；部門內部是否實現高效、無障礙的溝通，有良好的工作環境與氛圍。在具體的制度建設過程中，WG開發區財政局需要關注信息的對稱性，最大限度保障各方的知情權。各部門內部不同崗位之間工作銜接信息應做到瞬時共享，并由部門領導負責監督信息的共享效率，及時發現共享過程中出現的問題并進行相應的處理；與外部信息互動過程中，應注重合理使用各種信息傳輸方式，從而提升信息互動效率。具體應做到：WG開發區財政局應健全政務公開制度，并提供信息發布平臺，便于社會公眾對工作開展情況進行監督，重要核心工作信息則只開放給上級主管部門審核。

（五）內部監督

（1）實施全過程內部監督機制。WG開發區財政局應該在業務正式開始之前，明確業務的具體操作流程以及相關管理規定，從而在源頭上控制可能出現的財政支出管理風險。具體而言，就是事先確定業務流程中的關鍵風險點，在后續操作過程中，加強對這些風險點的監控與管理；WG開發區財政局應在業務辦理過程中，對業務處理人員要進行相應的培訓，明確業務的具體處理程序和規范，從而按照給定的指引進行規范操作。當前，工作人員的基本素質對內部控制工作將會產生極大影響；WG開發區財政局在業務結束之后，必須要對業務實施績效進行綜合評價，及時分析業務辦理過程中出現的問題及原因，并進行相應的整改，為后續工作奠定良好基礎。經濟管理論文 代寫論文 http://www.tskan.cc/{aspcms:page}

（2）健全財政支出監督制度，并提升制度的時效性。具體而言，就是WG開發區財政局需要結合工作實際，隨時調整監督制度及人員，從而保證監督工作與財政支出管理工作完美對接。此外，還應注意保證監督工作的獨立性，避免出現人為原因而導致的偏袒和徇私情況，從而保證內部控制體系的運轉效率。如果發現內部控制體系存在嚴重徇私舞弊問題，必須要實施嚴格的責任追究，及時找出責任部門或者責任人的具體責任，做好問題的后續解決以及完善工作，從而提升內部控制體系的權威性、科學性以及合理性。WG開發區財政局還應該注重監督工作的動態性，從而最大限度提升其對內部控制體系運行的監督作用。

參考文獻：

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